貸借対照表の土地の価値を再表示する方法

一般会計原則（GAAP）では、貸借対照表が当初資産に対して支払われた原価で科目を表示することを要求しています。原価は検証可能で信頼性があるため、GAAPでは過去の原価報告が必要です。資産の価値は、価値の上昇を反映して再表示されることはありません。ただし、特定の状況では、恒久的な減損による資産の修正再表示は可能です。

地価の下落がGAAPに基づく減損とみなされるかどうかを判断します。減損損失は、貸借対照表に計上されている過去の原価を回収することができず、かつ資産の公正価値を上回る場合にのみ認識することができます。土地の場合、これは売却時の土地の最終的な市場価格が過去の原価よりも低くなると予想されることを意味します。

土地に対するあなたの販売意図を決定します。来年かそこらで土地を売却するつもりなら、市場価格は過去のコストよりも低くなると正確に見積もっているかもしれません。ただし、土地を無期限に保持している場合は、実際の減損が存在するかどうかを判断するのは困難になります。将来の土地の市場価格の正確な見積もりを作成することはできないためです。

実際の減損が存在すると判断した場合は、減損損失を総勘定元帳に記録します。損失額を減損損失費用勘定に借方記入し、対応する金額を土地資産勘定に貸方記入します。

ヒント

「Journal of Accountancy」は、減損損失が発生する可能性がある時期を判断するための6つの基準を概説しています。資産の市場価格の大幅な下落。会社が資産を使用する方法またはその物理的状態の大幅な変更。環境保護庁による土地汚染の判断など、法的要因の大幅な変更。予想を大幅に上回る資産を取得するためのコストの累積。または資産の継続的な損失を示す予測。