2001年12月に財務会計基準審議会（FASB）の財務会計基準書（SFAS）第142号が発表されたため、米国会計基準ではのれんの減価償却または償却が禁止されました。ドットコム時代の買収活動が活発になったため、FASBはのれんは経済的に無駄な資産ではないと考えていました。つまり、のれんの本質は無限に生きるものであるべきです。そのため、会計士がSFAS第142号に基づくのれんの適切な会計方法を理解することが重要です。
のれんの創出
のれんは企業結合から生じる。被買収企業が被買収企業の公正価値以上の金額を支払う場合、支払われた超過分はのれんと呼ばれ、貸借対照表に資産計上されます。営業権は無形資産ですが、通常は十分に大きい資産であるため、財務諸表で個別の科目として計上されます。
減損テスト：ステップ1
のれんは、2段階のプロセスで減損テストが行われます。ステップ1では、報告単位の帳簿価額または帳簿価額を報告単位の公正価値と比較します。報告単位は、多くの場合、取得した事業と同じです。公正価値が帳簿価額を上回っている場合、減損は存在せず、テストは終了します。公正価値が帳簿価額を下回る場合、会社はステップ2に進みます。
減損テスト：ステップ2
ステップ2では、のれんの帳簿価額とのれんの暗黙の公正価値を比較します。のれんの黙示的な公正価値を決定するために、当社は仮想の企業結合を計算します。ここで、ステップ１の計算を使用することによって、企業は個々の資産および負債すべての公正価値との比較として事業の公正価値を使用します。 。この差額は、のれんの黙示的な公正価値であり、その後、のれんの帳簿価額と比較されます。のれんの帳簿価額が暗黙の公正価値を上回る場合、減損が発生しています。そうでなければ、それから減損は起こらず、テストは終了します。
減損の記録
ステップ2の結果、当社がのれんの減損を被ったことが判明した場合、当社は、のれんの公正価値と同額になるようにのれんの残高を調整するために仕訳伝票を転記します。このエントリは通常、減損損失の借方およびのれんの貸方で構成されています。
