GAAP引当方法の使用方法

どんなビジネスが信用を拡大することにどんなに慎重であっても、彼らの手形を払わないであろう何人かの顧客が常にあるでしょう。この不良債権は、債権の損失および減少として、ならびに債務が回収されないため、追加費用として事業から償却されなければならない。一般会計原則（GAAP）の引当方法により、企業は不良債権を見積もり、償却することができます。マイケル・C・デニス、MBA、CBFによると、「貸倒引当金法では、一定期間内の収益と支出を一致させるために不良債権が見積もられ、記録されている - 一致の原則を満たしている」。

当期中に回収不能となる不良債権の金額を見積もるために、売上高に基づくGAAP引当金法を使用する。この損益計算書アプローチは計算が非常に簡単です。会社の当年度の売上高を計算し、この数字に会社の過去の回収不能債務の割合を掛けます。たとえば、当年度の同社の売上高が250万ドルで、不良債権の回収不能口座の過去の平均が年間売上高の3％であるとします。次に、今年の売上高に回収不能債務の見積額を掛けます。つまり、2,500,000ドルx 3％= 75,000ドルです。

売掛金総額に対するパーセンテージを使用して、当年度の不良債権の金額を見積もります。これがバランスシートアプローチです。いくつかの会社は未払い債権の特定の歴史的または業界の割合が回収不可能であると仮定します。歴史的に未収債権の6パーセントを回収することができなかったことを会社が認識した場合は、今年の見積もりにもこのパーセントを使用します。たとえば、ある会社の現在の売掛金が425,000ドルに等しく、過去の回収不能不良債権の平均が6パーセントの場合、会社は現在の債権に過去の回収不能な不良債権の平均を掛けます。6％x 425,000ドル= 25,000ドル。

当年度中に回収不能となる不良債権の金額を見積るために、売掛金法（貸借対照表アプローチとしても知られている）のエージング分析を使用する。このGAAP会計方法は、売掛金の割合によるアプローチよりも高度で正確です。この手当方法では、会社はさまざまな年齢層の過去の経験に基づいてさまざまな割合を適用します。たとえば、会社は次のように仮定しています。期日超過未収金0-30日= 50,000ドル、この期間の回収不能債務の過去平均は5％です。その場合、この期間の回収不能債務の金額は、$ 2,500：$ 50,000 x 5％= $ 2,500になります。現在の売掛金= 31,000ドルでこの期間の回収不能債務の過去の平均が5パーセントである31-60日延滞の口座の場合、この期間の回収不能債務の金額は2,000ドルになります。つまり、40,000ドルx 5％= 2,000ドルです。支払期日が61-90日の口座（当期未収金= 2,650ドル、この期間の回収不能債務の過去の平均は10％です）、この期間の回収不能債務の金額は265ドル：2650ドルx 10％= 265ドルです。当年度の回収不能不良債権の推定総額は4,765ドルになります。2,500ドル+ 2,000ドル+ 265ドル= 4,765ドルです。

回収不能アカウントの見積もり費用を記録します。これは、当年度の推定回収不能不良債権です。会社は、元帳に回収不可能な口座（この資産口座は売掛金残高を相殺する）に対する関連引当金を設定する。売上高の割合、売掛金の割合、または売掛金の加齢分析を使用して、当年度に回収できない不良債権の金額を見積もった後、会社はこの情報をジャーナル。会社は単に推定された不良債権を取り、回収不能口座の費用にその金額を借方に記入し、回収不能口座に対する引当金を貸方に記入する。たとえば、会社が当年度の未払いの10,000ドルを回収することはできないと見積もったとします。ジャーナル項目は次のようになります。

回収不可能なアカウント費用 - 10,000ドル（借方）

回収不能口座のための手当 - 10,000ドル（クレジット）。

回収不可能と判断された個々のアカウントを償却します。会社が個々の債務者が未払いのお金を集めることは絶対に不可能であることを証明したら、それはジャーナルに未払いの金額を償却しなければならないでしょう。この場合、償却額は見積もりではありませんが回収不可能であることが証明されています。会社は回収不可能な勘定の引当金を貸方にし、売掛金を借方に記入する。たとえば、特定の債務者が1,500ドルを支払っていて、今会計年度中に返済できなかった場合、仕訳は次のようになります。

回収不可能な口座に対する引当金 - 1,500ドル（借方）

売掛金 - 1,500ドル（クレジット）。

この償却記入により、回収不能勘定の引当金と関連する売掛金の両方が減少し、損益計算書に影響を与えることはありません。また、債権の正味実現価額（NRV）（会社が回収不可能な金額を見積もった後に回収可能とみなされる金額）にも影響はありません。売掛金=回収不可能な不良債権。たとえば、売却前の売掛金= 200,000ドル、回収不能勘定の引当金= 20,000ドルの場合、NRVは180,000ドル、つまり200,000ドル - 20,000ドル= 180,000ドルとなります。 1,500ドルが回収不能として償却された場合、NRVは依然として180,000ドルになります。これは、会社が両方の売掛金を1,500ドル（200,000ドル - 1,500ドル= 198,500ドル）、回収不能アカウントの引当金を1,500ドル（20,000ドル - 1,500ドル - 18,500ドル）にするためです。 18,500ドル= 180,000ドル）

償却された債務の全部または一部が回収された場合、償却エントリを取り消し、回収された現金を記録します。時々会社は以前に償却されたアカウントで集めることができる。この場合、回復を示すためにエントリーを記録する必要があります。このプロセスには2つのステップが含まれます。（1）償却入力を取り消し、（2）集金を口座に記録します。たとえば、前回の償却で1,000ドルが回収された場合、会社はその償却時に記録されたエントリを取り消します。この場合、売掛金が貸方記入され、回収不能口座に対する引当金が借方記入されます。

売掛金 - 1,000ドル（借方）

回収不能口座のための手当 - 1,000ドル（クレジット）。

会社はそれから現金を引き落としそして売掛金をクレジットすることによってそれが集めた現金を記録するであろう。

現金 - 1,000ドル（デビット）の売掛金 - 1000ドル（クレジット）

これらのエントリでは、回収不可能なアカウントに対する引当金が増加しているように思われるかもしれませんが、回収不可能な不良債権の全体的な見積もりは同じままであるように将来別のアカウントが回収不可能であると判明するかもしれません。